Загальні умови щодо податкового кредиту і порядку його надання

Відповідно до Закону України від 22 травня 2003 року №889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі по тексту - Закон) податковий кредит - сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених цим Законом (п.1.16.ст.1 Закону).

Умови та порядок надання податкового кредиту визначені у ст. 5 Закону, на підставі якої наказом Державної податкової адміністрації України від 22.09.03 №442 затверджено Інструкцію про податковий кредит (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 01.10.2003 за №879/8200). Цією інструкцією встановлено порядок нарахування платником податку податкового кредиту для повернення надміру сплаченого податку, обов‘язки платника податку та відповідальність, у тому числі податкових органів, за неповне або несвоєчасне повернення платнику сум надміру сплаченого податку.

Згідно з п.4 зазначеної Інструкції платник податку зобов'язаний вести облік доходів і витрат у обсягах, достатніх для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі коли такий платник податку зобов'язаний Законом подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплаченого податку, у тому числі при застосуванні права на податковий кредит. Також платник податку зобов'язаний отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого законом, документи первинного обліку, на підставі яких формується податковий кредит платника податку.

Щодо реалізації права на податковий кредит та строків подання декларації для отримання податкового кредиту

Згідно з статтею 5 Закону право платника податку на податковий кредит виникає за наслідками звітного податкового року. Підстави для нарахування податкового кредиту із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації.

Отже, платник податку, який бажає скористатися правом на податковий кредит за підсумками 2007 року, повинен у 2008 році подати річну податкову декларацію до податкової інспекції за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку) про суму свого загального річного оподатковуваного доходу та вказати в ній підстави, суми та підтвердні документи щодо податкового кредиту. Декларації громадян у зв'язку з реалізацією права на податковий кредит органи державної податкової служби прийматимуть до кінця поточного року.

Щодо складу податкового кредиту

Перелік витрат, дозволених до включення до складу податкового кредиту, наведено у п.5.3 ст.5 Закону, згідно з яким до складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати протягом 2007 року (підтверджені документально), а саме:

- частина суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку, яка розраховується за правилами, визначеними згідно з ст.10 Закону);

- сума коштів або вартість майна, переданих громадянином у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям;

- сума, сплачена за власний рахунок, страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як самого громадянина (не більше 740 грн. у розрахунку за кожний місяць) так і члена його сім'ї першого ступеня споріднення (не більше 370 грн.);

- суми витрат із штучного запліднення;

- оплата вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини;

- сума коштів, сплачена закладам освіти за навчання як самого громадянина так і члена його сім'ї першого ступеня споріднення (не більше 740 грн. у розрахунку на кожний повний або неповний місяць навчання у 2007 році).

(Для цілей цього Закону членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення).

Щодо документального підтвердження витрат, які включаються до складу податкового кредиту

Слід зазначити, що витрати, фактично понесені платником податку мають бути підтверджені фіскальним або товарним чеком. касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.

Зазначені документи не надсилаються податковому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки стосовно нарахування такого податкового кредиту (п.5.2 ст.5 Закону).

Щодо обмежень на отримання податкового кредиту

Законом встановлено обмеження права на нарахування податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер, і загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата (п.5.4. ст. 5 Закону).

Якщо сума нарахованого платником податку податкового кредиту перевищує суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, податковий кредит надається такому платнику податку в розмірі суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного податкового року як заробітна плата.

Тобто податковий кредит нараховується тільки в межах розміру заробітної плати, одержаної протягом звітного 2007 року. Інші суми доходів (прибутків), одержаних платником податку, в розрахунок для визначення суми податку, що підлягає поверненню у зв'язку з наданням податкового кредиту, не приймаються.

Якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Щодо категорій платників податку, яким Законом не передбачено права на податковий кредит

Правом на податковий кредит не можуть скористатися самозайняті особи - платники податку, які є суб'єктами підприємницької діяльності або здійснюють незалежну професійну діяльність та не є найманою особою у межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності. (Тобто не отримували доходів у вигляді заробітної плати в розумінні Закону).

Крім того, податковий кредит не можуть одержати військовослужбовці та інші особи, які згідно із умовами оплати праці одержують доходи, відмінні від заробітної плати.

Щодо бланків декларації

Органи державної податкової служби забезпечують безоплатне надання бланків декларацій з цього податку, інших розрахунків, передбачених Законом, за першим запитом платника податку.